İSKANDİNAV COĞRAFYASINA BAKIŞ: VİKİNGLERİN TORUNLARI BUGÜN HANGİ VERGİLERİ ÖDÜYOR? İSVEÇ, NORVEÇ, DANİMARKA VE İZLANDA ÖZELİNDE ANALİZ VE DEĞERLENDİRME
Tolga ERTEM
İSKANDİNAV COĞRAFYASINA BAKIŞ: VİKİNGLERİN TORUNLARI BUGÜN HANGİ VERGİLERİ ÖDÜYOR? İSVEÇ, NORVEÇ, DANİMARKA VE İZLANDA ÖZELİNDE ANALİZ VE DEĞERLENDİRME
Viking efsaneleri birçok film ve diziye, kitaplara, belgesellere konu olmuş ve bu konu olma haliyle de İskandinav Coğrafyasının tüm dünya tarafından ilgiyle takip edilen ve araştırılan bir yer olmasını sağlamıştır.
Her coğrafya kendine özgü ekonomik ve sosyal özellikler barındırmakla birlikte vergiler; bir olgu olarak farklı uygulamalarla da olsa bireylerin ve toplumların bir gerçekliği olarak kendini göstermektedir. Devletlerin en önemli gelir kaynaklarından birisi olan ve devletin kamu harcamalarının finansmanını karşılamak amacıyla kişi ve kurumlardan ödeme güçlerine göre karşılıksız, zorunlu ve kanunlara dayalı olarak aldığı ekonomik değerler olarak adlandırılan vergiler ile ekonomik istikrarı sağlamak, ekonomik kalkınmayı ve büyümeyi gerçekleştirmek ve gelir ve servet dağılımını dengeye oturtmak gibi hedefleri olan maliye politikaları; yukarıda bahsettiğim gerçekliği farklı uygulamaları ile de olsa birbirinden değişik coğrafyalarda insanın olduğu her yerde sürdürmektedir.
Daha önceki yazılarımda başladığım, bir yazı dizisi şeklinde ele aldığım ve sürdürmeyi planladığım farklı coğrafyalarda görülen vergi türleri ve uygulamalarını içeren yazılarımda belirttiğim gerçeklik; vergilerin hayatın her alanında ve zamanında bizimle birlikte olduğu gerçeğidir. İşte bu verginin hayatın her yerinde ve her anında yer alması nedeniyle Vikinglerin torunları olan İsveç, Norveç, Danimarka ve İzlanda’ya ihracat yapacak veya oradan ithalat gerçekleştireceklere, yatırım yapacaklara bir ön ayak veya referans olma düşüncesiyle derli toplu bir şekilde bir maliyeci gözüyle “İskandinav Coğrafyasına Bakış: Vikinglerin Torunları Bugün Hangi Vergileri Ödüyor? İsveç, Norveç, Danimarka ve İzlanda Özelinde Analiz ve Değerlendirme” adlı yazıyı kaleme alma nedenlerim olmuştur.
OECD’nin 2024 yılı için yayınladığı Vergi gelirlerinin Gayri Safi Yurtiçi Hasıla (GSYİH)’ye oranını açıkladığı istatistiki verilerde “Viking ülkeleri” diye adlandırdığım ülkelerden 3’ü olan İsveç, Norveç ve Danimarka ilk 10 ülke arasında yer almaktadır. Vergi oranlarının oldukça yüksek olduğu bu ülkelerde vergi tahsilatının da yüksek olduğu bu istatistiki verilerden anlaşılmaktadır. Buradan hareketle de yukarıda saydığım ülkeler bazında sırasıyla tek tek açıklamaları yapmak sonuç ve değerlendirme bölümüne daha sağlıklı ve yerinde ulaşmamızı sağlayacaktır.
İSVEÇ
Kurumlar Vergisi
Yerleşik tüzel kişiler, vergi anlaşmaları veya özel muafiyetler geçerli olmadığı sürece dünya çapındaki gelirleri üzerinden vergi ödemekle yükümlüdür. Yerleşik olmayan tüzel kişiler, İsveç'te kaynaklandığı düşünülen gelir üzerinden vergi öder.
Vergiye tabi gelir, 1 Ocak 2021 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere %20,6 sabit oranda kurumlar vergisine tabidir. 31 Aralık 2020 tarihine kadar kurumlar vergisi oranı %21,4 idi.
Tüzel kişilerin tüm gelirleri ticari kazanç olarak değerlendirilir.
Gelir Vergisi
Yerleşikler İçin İstihdam Geliri Vergisi
İstihdam geliri, aşağıdaki yuvarlatılmış vergiye tabi gelir tutarları (2025) üzerinden vergilendirilir:
Vergilendirilebilir gelir (SEK *) Ulusal gelir vergisi (%) Belediye gelir vergisi ** (%)
0'dan 625.800'e 0 32
625.800'den fazla 20 32
* İsveç kronu,
** Bu oran, ortalama belediye vergi oranına eşittir.
Yerleşik Olmayanlar İçin İstihdam Geliri Vergisi
İsveç'te bir İsveçli işveren veya İsveç'te daimi bir işyeri (PE) olan yabancı bir işveren için çalışan yerleşik olmayanlar kaynakta %25 sabit oranda vergilendirilir. Aynı oran, İsveç'te vergi mükellefi olmayan bir kişiye İsveçli bir kaynak tarafından emeklilik ödendiğinde de geçerlidir.
İsveç'te PE'si olmayan İsveçli olmayan bir işveren için İsveç'te çalışan yerleşik olmayanlar, çalışanın işinin yararlanıcısı İsveç'te bir kuruluşsa ve iş İsveçli kuruluşun yönetimi ve kontrolü altında gerçekleştiriliyorsa İsveç'te vergiye tabidir. Vergi oranı %25'tir. Çalışanların bir takvim yılı içinde üst üste 15 günden az ve toplamda 45 günden az İsveç'te çalışması durumunda bir istisna uygulanır.
Brüt kazanılan gelirin %7'si oranında, 650.442 SEK'e kadar (yani azami 45.530 SEK ücret) bir emeklilik ücreti çalışan tarafından ödenir; ancak bu ücret normalde çalışanın vergi beyannamesinde tamamen vergiye tabidir (yani çalışan için fiili maliyet normalde sıfırdır).
Katma Değer Vergisi (KDV)
İsveç KDV sistemi AB kurallarıyla uyumludur. Genel KDV oranı %25'tir ve çoğu mal ve hizmete uygulanır. Otel konaklaması, gıda maddeleri (alkollü içecekler hariç), restoran yemekleri ve düşük veya alkolsüz içecekler (%12) ve gazeteler, dergiler, kitaplar, e-kitaplar, yolcu taşımacılığı, haritalar, müzik notaları, bazı kültürel hizmetler, kayak asansörlerinde taşımacılık vb. (%6) gibi birkaç mal ve hizmete indirimli oranlar uygulanır. Belirli finansal ve sigorta hizmetleri KDV'den muaftır.
KDV beyannameleri dosyalanır ve vergi aylık veya üç aylık olarak ödenir. KDV'ye tabi ciro 40 milyon İsveç kronunu (SEK) (herhangi bir ters ücret veya ithalat satın alımı hariç tahmini yıllık satış) aştığı tahmin ediliyorsa KDV beyannameleri aylık olarak dosyalanmalıdır. KDV'ye tabi ciro 40 milyon SEK'in altında olan şirketler KDV'yi üç aylık olarak bildirir veya KDV'yi aylık olarak bildirmeyi seçebilirler. Cirosu 1 milyon SEK'in altında olan şirketler için KDV, KDV beyannamesinde yıllık olarak bildirilir ve bu şirketler ayrıca KDV'yi üç aylık veya aylık olarak bildirmeyi seçebilirler.
Yeni e-ticaret Düzenlemeleri
1 Temmuz 2021'de AB düzeyinde e-ticaret için yeni kurallar getirildi. E-ticaret, Avrupa Birliği'ndeki tüketicilere uzaktan (yani fiziksel bir mağazada değil) yapılan ve malların ulusal bir sınırı geçtiği satışlar anlamına gelir. Yeni kurallar üç kategoriye ayrılabilir:
1. Platform Kuralları
1 Temmuz 2021'den bu yana, bir alt satıcı ile bir tüketici arasında bir ürünün satışına aracılık eden bir platformun (elektronik arayüz), bazı durumlarda, platform hiçbir zaman ürüne sahip olmasa bile, KDV amaçları doğrultusunda ürünü satın aldığı ve sattığı kabul edilmektedir.
2. Avrupa Birliği İçerisinde Uzaktan Satış
1 Temmuz 2021'de, uzaktan satışlar için 10.000 avro (EUR) ciro eşiği getirildi. Diğer AB ülkelerine toplam 10.000 avroyu (99.680 SEK) aşan uzaktan satış yapan herkesin müşteriye müşteri ülkesinin KDV'sini faturalandırması gerekiyor. Müşteri ülkesinin KDV'sini ilgili vergi makamına bildirebilmek ve ödeyebilmek için, satıcının müşterinin ülkelerinde KDV'ye kaydolması veya yeni basitleştirilmiş raporlama (One Stop Shop veya OSS) sistemini kullanması gerekiyor. OSS sistemi, satıcının üç ayda bir tüm uzaktan satışlar için yalnızca bir KDV beyannamesi göndermesi ve tüm KDV'yi tek seferde bir vergi makamına ödemesi, ardından vergi makamının bunu diğer ilgili vergi makamlarına bölüştürmesi anlamına gelir.
3. Malların Tüketiciye İthalatı
1 Temmuz 2021'den itibaren, ürünü Avrupa Birliği dışından gönderen bir tüketiciye ürün satan biri, satış sırasında doğrudan ithalat KDV'si tahsil etmeyi seçebilir. Basitleştirme önlemi yalnızca gönderinin değeri 150 Avro'dan az olduğunda geçerlidir. Satıcı daha sonra satış sırasında ithalat KDV'si tahsil edecek ve ithalat KDV'sini Import One Stop Shop (IOSS) aracılığıyla beyan edecektir. Mallar gümrükten daha hızlı geçecek ve tüketici nakliye acentesinden ithalat KDV'si için bir fatura almayacaktır. IOSS beyanları aylık olarak sunulmaktadır.
Cep telefonları, dizüstü bilgisayarlar ve belirli elektronik cihazlar için yeni ters vergi yükümlülüğü
1 Nisan 2021'den itibaren, İsveç şirketleri arasında belirli malların satışına, bu malların fatura tutarı KDV hariç 100.000 SEK'i aştığında ters vergi yükümlülüğü uygulanacaktır.
Ters vergi, aşağıdakilerin satışında geçerlidir:
Cep telefonları, entegre devre cihazları, oyun konsolları, tabletler ve dizüstü bilgisayarlar.
Ters ücretlendirme yalnızca KDV'ye kayıtlı olan veya olması gereken şirketlere yapılan satışlar için geçerlidir. Alıcı KDV'ye kayıtlı değilse, satıcı KDV ile faturalandırmalıdır. Bir satıcının bir satışın ters ücretle faturalandırılıp faturalandırılmaması gerektiğini üç adımda değerlendirmesi gerekir:
Satılan mallar ters ibraza ilişkin kurallar kapsamında mıdır?
Evet ise alıcı KDV'ye kayıtlı mı?
Evet ise, yönetmelik kapsamındaki malların fatura tutarı KDV hariç 100.000 İsveç Kronunu aşıyor mu?
Koşullar karşılanırsa, fatura İsveç KDV'sini içermelidir. Bir alıcının, KDV'nin doğru şekilde işlendiğinden emin olmak için bu tür malların satın alınmasıyla ilgili faturaları kontrol etmesi gerekir. Satıcı, ters vergi yükümlülüğü uygulanması gerekmesine rağmen faturada KDV'yi yanlış bir şekilde borçlandırmışsa, alıcı borçlandırılan KDV'yi düşme hakkına sahip değildir.
Yükseltilmiş Ciro Eşiği
1 Ocak 2025'ten itibaren İsveç'te KDV için ciro eşiği 80.000 SEK'den 120.000 SEK'ye çıkarılacak. Bu değişiklik, KDV yükümlülüklerini etkilediği için küçük işletmeler ve bireysel girişimciler için önemlidir. Yıllık cirosu 120.000 SEK'ye kadar olan işletmeler KDV muafiyetine hak kazanacaktır. 120.000 SEK eşiğinin altındaki işletmeler yine de gönüllü olarak KDV'ye kaydolmayı seçebilir.
Onarımlarda KDV Oranı Düşürüldü
1 Temmuz 2022 ile 31 Mart 2023 tarihleri arasında bazı onarım hizmetlerindeki (bisiklet, ayakkabı, deri eşya, giysi ve keten onarımları) KDV oranı %12'den en düşük KDV oranı olan %6'ya düşürüldü. Ancak 1 Nisan 2023 itibarıyla bu onarım hizmetlerindeki KDV tekrar %12'ye çıkarıldı.
ÖTV
Üç ana İsveç ÖTV'si AB kurallarıyla uyumludur. Bunlar alkol vergisi, tütün vergisi ve yakıt ve elektrik vergisidir. Ancak, üye devletler arasında yerel mevzuatta hala farklılıklar vardır ve yakıt vergilendirmesi kısmen AB ile uyumlu, kısmen ulusaldır. Yakıtlar enerji vergisine, karbondioksit vergisine ve kükürt vergisine tabidir. Yakıt kullanımına bağlı olarak vergiler kısmen veya tamamen azaltılabilir. ÖTV, belirli elektronik cihazlar ve ev aletleri için de geçerlidir.
Gümrük Vergisi
Avrupa Birliği üyesi olarak İsveç, Topluluk Gümrük Kanunu'nu uygulayan Gümrük birliğinin de bir parçasıdır. Çoğu AB Gümrük vergisi, ithal edilen malların değerinin bir yüzdesi olarak hesaplanır. İthal edilen tüm mallar AB Gümrük Tarifesi'ne (TARIC) göre sınıflandırılmalıdır ve uygulanan vergi oranları malların ekonomik hassasiyetine bağlıdır. Uygulanacak gerçek vergi oranı ayrıca ürünün menşe ülkesi ve geçerli olabilecek serbest ticaret anlaşmaları gibi diğer faktörlere de bağlıdır.
Emlak Vergisi
İşyerleri için yıllık gayrimenkul vergisi oranı, emlak vergisi değerlendirme değerinin %1'idir. Endüstriyel mülk için vergi oranı %0,5'tir. Özel mülk için başka oranlar da mevcuttur.
Damga Vergisi
Gayrimenkulün doğrudan devrinde %4,25 oranında damga vergisi alınır. Vergi matrahı, satın alma bedelinin veya gayrimenkulün devrinden önceki yılki vergiye tabi değerinin en yükseğinden oluşur. Gayrimenkulün grup içi devrinde damga vergisi, gayrimenkul grup içinde kaldığı sürece ertelenebilir.
Bordro Vergisi
Sosyal ücretler dışında maaştan kesilen herhangi bir vergi yoktur.
Sosyal Ücretler
İşverenlerin çalışanlara (veya serbest çalışanlara) ödemeleri karşılığında ödedikleri zorunlu sosyal güvenlik ücretleri yaklaşık %31,42 oranında tahsil edilir. 65 yaş üstü kişiler için indirimli oran uygulanır. Sosyal güvenlik ücretleri kurumlar vergisi amaçları için düşülebilir. 2024 yılında gençler için düşük sosyal güvenlik oranları kaldırıldı. 1 Ocak 2024 itibarıyla zorunlu sosyal güvenlik ücretleri 18 yaşın altındakiler için bile %31,42'ye ulaşmaktadır.
Zorunlu sistemin ötesinde emeklilik yardımları çoğu İsveçli işveren arasında gelenekseldir. Bu ek emeklilik primleri/taahhütleri üzerinden yaklaşık %24 oranında özel bir maaş vergisi alınır ve kurumlar vergisi amaçları için düşülebilir.
Sosyal Güvenlik Katkıları
İşverenler, İsveç sosyal güvenlik sistemi kapsamındaki çalışanlara ödenen tazminatlar üzerinden İsveç işveren sosyal güvenlik katkıları öderler.
Sosyal güvenlik katkıları, İsveçli bir işveren veya İsveç'te PE'si olan yabancı bir işveren tarafından nakit ve ayni olarak ödenen toplam vergiye tabi ücretin %31,42'si oranında (üst sınır yok) tahsil edilir. İsveç'te PE'si olmayan yabancı işverenler, sosyal güvenlik katkılarının ödenmesi için kayıt yaptırmalı veya çalışanın katkıları aylık olarak ödemesi ve bildirmesi için çalışanla bir anlaşma yapabilir. Hangi çözümün kullanıldığına bağlı olarak farklı oranlar uygulanır.
Sermaye Kazançları
İsveç tüzel kişilerinin ticari amaçlarla elinde bulundurdukları hisse senetlerinin elden çıkarılmasıyla elde ettikleri kazançlar için sermaye kazancı vergisi muafiyeti bulunmaktadır.
İsveç şirketlerindeki hisseler ticari nedenlerle tutulan hisseler olarak nitelendirilebilir. Halka arz edilmemiş/listelenmemiş hisseler her zaman ticari nedenlerle tutulmuş olarak kabul edilir. Halka arz edilmiş/listelenmiş hisseler, şirketin oy haklarının en az %10'una karşılık gelen bir hisseye sahip olması veya hisselerin iş sırasında tutulması durumunda ticari nedenlerle tutulmuş olarak kabul edilir. Halka arz edilmiş/listelenmiş hisselerle ilgili ek bir koşul, hisselerin en az bir yıllık bir süre boyunca tutulması gerektiğidir. Belirli koşullar altında, vergi muafiyeti yabancı şirketlerdeki hisseler için de geçerlidir.
Vergiden muaf olmayan sermaye kazançlarının işletme gelirine dahil edildiğini ve %20,6'lık kurumlar vergisi oranıyla vergilendirildiğini unutmayın.
Katılım muafiyeti rejimine, ortaklıklardaki (vergi açısından şeffaf kuruluşlar) hisseler ve ortaklıklar aracılığıyla dolaylı sahiplikler de dahildir.
Sermaye kazancı vergisi muafiyetinden bir istisna, nakit, hisse senetleri ve diğer pazarlanabilir araçların (iş amaçlı tutulan hisse senetleri hariç) ve benzeri varlıkların piyasa değerinin hisseler için ödenen bedelin %50'sini aştığı bir şirket veya ortaklık olan 'kabuk şirket'teki hisse senetlerinin satışı için geçerlidir. Bir kabuk şirketin satışı, brüt bedelin sert bir şekilde vergilendirilmesiyle sonuçlanır. Ancak belirli formaliteler yerine getirildiği takdirde, bu tür vergilendirmeden kaçınmak mümkündür.
Katılım muafiyetinin bir sonucu olarak, ticari amaçlarla elde tutulan hisse senetleri veya katılımlardan kaynaklanan sermaye kayıpları indirilemez.
Hisse senetleri, hisse senedi opsiyonları, dönüştürülebilir tahviller ve benzeri finansal araçlardan oluşan portföylerdeki sermaye kayıpları, yalnızca aynı finansal araç grubundan elde edilen sermaye kazançlarına mahsup edilmesi amacıyla kabul edilir.
Gayrimenkullerden elde edilen sermaye kazanç ve kayıplarının hesaplanmasında bazı özel kurallar uygulanmaktadır.
Temettü Geliri
Ticari amaçlarla tutulan hisseler ve ortaklıklar aracılığıyla nitelikli hisseler için alınan temettüler için bir katılım muafiyeti geçerlidir. Karma bir düzenleme kapsamında yabancı bir şirket (yani yalnızca AB/Avrupa Ekonomik Alanı [AEA] şirketleri değil) tarafından ödenen vergiye tabi olmayan bir temettü, alıcı İsveç şirketi için İsveç kurumlar vergisine tabidir.
Faiz Geliri
Bir şirketin elde ettiği faiz, kurumlar vergisi matrahına dâhil edilir.
Telif Geliri
Bir şirketin elde ettiği telif hakkı, kurumlar vergisi matrahına dahil edilir.
Yabancı Gelir
İsveç'te yerleşik şirketler dünya çapındaki gelirleri üzerinden vergilendirilir.
Yerleşik olmayan kuruluşlar İsveç'te kaynaklandığı düşünülen gelirleri üzerinden vergilendirilir.
Bir İsveç şirketi yabancı şube geliri üzerinden vergilendirilir. Çifte vergilendirme genellikle yabancı vergi indirimi veya yabancı vergi kredisi yoluyla önlenir.
Yabancı iştiraklerden elde edilen temettüler ve sermaye kazançları, genellikle ticari amaçlarla tutulan hisse senetlerine uygulanan katılım muafiyeti hükümlerine göre vergiden muaftır.
Miras ve Hediye Vergisi
İsveç'te miras veya hediye vergisi yoktur.
Emlak Ücreti
Emlak ücreti, gayrimenkulün kayıtlı sahibi tarafından her yıl 1 Ocak'tan itibaren ödenir. Ücret oranı, evler ve apartman blokları için en fazla 9.287 SEK veya gayrimenkulün vergiye tabi değerinin %0,75'idir. Gayrimenkul ücreti, yurtdışında bulunan gayrimenkuller için ödenmez.
Gayrimenkul ve Daire Satışı
Özel gayrimenkul ve kiracı sahibi dairelerinin satışına %22 oranında vergi uygulanır. Belirli koşullar altında, İsveç'te veya AB/Avrupa Ekonomik Alanı (AEA) bölgesinde yeni bir özel gayrimenkul (ev veya daire) satın alındığında, özel gayrimenkul satışından elde edilen kazançların vergilendirilmesinin belirli bir miktara kadar ertelenmesi mümkündür.
Kira Geliri
Özel mülkün kiralanmasından elde edilen dünya çapındaki kira geliri normalde sermaye geliri olarak kabul edilir. Vergi, ilgili giderler düşüldükten sonra gayrimenkulden elde edilen yıllık kiralar ve diğer gelirler üzerinden hesaplanır. Özel mülk (ev) için ilgili giderlerin standart olarak 40.000 SEK ve yıllık kira gelirinin %20'si olduğu kabul edilir. Dairelerin kiralanması ve ev/apartman işverene kiralanırsa belirli kurallar geçerlidir.
NORVEÇ
Kurumlar Vergisi
Norveç'te yerleşik bir şirket, başlangıç noktası olarak, dünya çapındaki geliri üzerinden kurumlar vergisine (CIT) tabidir. Yerleşik olmayan şirketler, başlangıç noktası olarak, Norveç'te yürütülen veya Norveç'ten yönetilen bir işle meşgul olduklarında Norveç'te CIT'ye tabidir.
CIT genel olarak %22 oranında değerlendirilir. Finans sektöründeki bazı şirketler %25 oranında CIT oranıyla değerlendirilir.
Genel bir kural olarak, gelir, onu alma hakkı doğduğunda vergilendirilir ve masraflar, masrafları karşılama yükümlülüğü doğduğunda düşülebilir. Gerçek ödeme genellikle önemli değildir.
Gelir Vergisi
Norveç vergi mevzuatı, yerleşik vergi mükellefleri için tam vergi yükümlülüğü ile yerleşik olmayan vergi mükellefleri için sınırlı vergi yükümlülüğü arasında ayrım yapar. Yerleşikler dünya çapındaki gelirleri üzerinden gelir vergisine tabidir, yerleşik olmayan vergi mükellefleri ise yalnızca Norveç kaynaklarından elde edilen belirli gelir türleri üzerinden gelir vergisine tabidir.
Norveç'te geçici istihdam için raporlamayı ve uyumu basitleştirmek için, 1 Ocak 2019'dan itibaren yürürlüğe giren bir ödeme yaptıkça (PAYE) sistemi tanıtıldı. PAYE şeması, vergi düzeyi 3'ün altında maaş alan, açık deniz çalışanları ve gemilerdeki denizciler hariç, sınırlı vergiye tabi yerleşik olmayan çalışanlar için geçerlidir (2023 gelir yılı için azami tutar 644.700 NOK'dur; 2024 için azami tutar 670.000 NOK'dur). Oran sabit %25'lik bir orandır (sosyal güvenlik katkıları dahildir). PAYE'nin uygulandığı yerlerde kesintiler uygulanmaz.
PAYE geçerliyse, çalışanların bireysel vergi beyannamesine ihtiyacı yoktur. Vergi ödeme anında kesindir ve bu nedenle değişikliğe tabi değildir.
Bir birey Norveç'e yalnızca gelir yılının bir kısmında vergi ödemekle yükümlüyse, gelir yıllık hale getirilir. Aynı durum belirli kesintiler için de geçerlidir. Norveç'in bireylere yönelik gelir vergisi sistemi, genel gelir ve kişisel gelir olmak üzere ikili bir vergi matrahı sistemine dayanmaktadır.
Genel Gelir Vergisi
Genel gelir %22'lik sabit bir oranda vergilendirilir. Genel gelir vergisi tabanı, vergilendirilebilir gelirin tüm kategorilerini (yani istihdam, iş ve sermaye geliri) kapsar. Genel gelir hesaplanırken vergi indirimleri, giderler ve belirli kayıplar düşülebilir. Genel gelir üzerindeki vergiler ilçe vergisi, belediye vergisi (Norveç 11 ilçeye ve 356 belediyeye bölünmüştür) ve eyalet vergisidir.
Kişisel Gelir Üzerinden Vergi Dilimi
NOK 217.400 ile NOK 306.050 arasındaki kişisel gelir %1,7 oranında bir dilim vergisine tabidir. NOK 306.051 ile NOK 697.150 arasındaki kişisel gelirler için dilim vergisi oranı %4,0'dır. NOK 697.151 ile NOK 942.400 arasındaki kişisel gelirler için dilim vergisi oranı %13,7'dir. NOK 942.401 ile NOK 1.350.000 arasındaki kişisel gelirler için dilim vergisi oranı %16,7'dir. NOK 1.410.750'yi aşan gelirler için dilim vergisi oranı %17,7'dir.
Kişisel gelir vergisi matrahı, ayni yardımlar ve emeklilik maaşları da dahil olmak üzere, esas olarak istihdamdan elde edilen gelirler ile kendi işletmesinden elde edilen gelirler ve ortaklıklardan elde edilen belirli ücretlerden oluşur.
Katma Değer Vergisi (KDV)
KDV, satışlar üzerinden alınan bir vergidir. Norveç'teki dağıtım zincirinin tüm aşamalarında mal ve vergiye tabi hizmetlerin satışı gerçekleştiğinde ödenmesi gerekir. KDV ayrıca ithalatlara da uygulanır.
Giderler (gerçek maliyetler) aşağıdaki KDV oranlarına dahildir:
Genel KDV oranı: %25. Tren: %12, Uçak: %12, Taksi: %12, Kiralık araç: %25, Otel, pansiyon ve kira: %12, Yiyecek satın almak (örneğin marketten, paket servisten), %15, Restorandan yemek satın almak: %25.
ÖTV
ÖTV, aşağıdakilerin ithalatı ve yurtiçi üretimi üzerinden hesaplanır:
Gaz ve LPG dahil olmak üzere mineral/petrol ürünleri, Yağlama yağı. Alkollü içecekler, içecek ambalajları dahil, İçecek ambalajları (Alkolsüz içeceklere uygulanan ÖTV 1 Temmuz 2021 tarihinden itibaren kaldırılmıştır, ancak içecek ambalajlarına uygulanan ÖTV halen devam etmektedir), Teknik amaçlı etanol. Sigara kağıdı ve sigara tüpleri de dahil olmak üzere tütün, Şeker (örneğin; toz şeker, pudra şekeri, rafine, inci şeker vb.)TRI/PER, TRI/PER kimyasallarını içeren ürünler dahil (TRI ve PER üzerindeki ÖTV 1 Ocak 2024 tarihinden itibaren kaldırılmıştır), HFC/PFC, itici gazlar HFC/PFC içeren ürünler dahil, Kükürt hekzaflorür (SF6).
Ayrıca aşağıdakilere ilişkin ÖTV'ler de bulunmaktadır:
Araç tescili, Ruhsat devri (araç/araçların sahibinin değişmesi), Araçların kullanımı, akaryakıt üzerinden alınan yol vergisi, Karayolu trafik sigortası vergisi, Belge vergisi (Taşınmaz mülkiyet hakkının devrine ilişkin belgelerin tescili sırasında ödenir), NOx Emisyonları.Elektrik temini, Uçak yolcuları, Atık yakma. Vahşi deniz kaynakları (örneğin balıklar, deniz memelileri, diğer deniz canlıları ve bitkiler), Balık üretimi (yani balık çiftliklerinden üretilen somon, alabalık ve gökkuşağı alabalığı), Karasal rüzgar enerjisi, Hidro ve rüzgar santrallerinde üretilen elektrik enerjisi, Elektrik üzerindeki ÖTV (yüksek fiyat katkısı) 1 Ekim 2023'ten itibaren kaldırıldı, Frekansların ve beş haneli telefon numaralarının kullanımı, Pestisitler.
Emlak Vergisi
Gayrimenkul, belirli koşullar altında emlak vergisine tabi olabilir. Gayrimenkule emlak vergisi koyup koymamak farklı belediyelere bağlıdır. Tüm belediyeler gayrimenkule emlak vergisi koymaz. Uygulanabilir oran %0,1 ile %0,7 arasında değişir ve belediye tarafından belirlenir. Vergi tabanı normalde tahmini piyasa değeri olacaktır (bazı ayarlamalarla). Özel konutlar ve eğlence amaçlı mülkler için emlak vergisinin azami oranı %0,4'tür.
Üretim ekipmanları ve üretim tesisleri 2019 yılından itibaren yedi yıllık geçiş süresiyle emlak vergisinden muaf tutuluyor.
Hidroelektrik üreticileri, %4,5'lik bir sermaye faiz oranı kullanarak hidroelektrik santralinin kapitalize edilmiş değeri üzerinden emlak vergisi ödemelidir. Ancak, emlak vergisinin hesaplanması için temel, son yedi yıldaki santral ortalama üretiminin kWh başına 0,95 NOK ile 2,74 NOK aralığında olmalıdır. Nominal kapasitesi 10.000 kVA'dan az olan hidroelektrik santralleri için emlak vergisi tabanı, gelir vergisi amaçları için vergi değeriyle aynı olacaktır.
Damga Vergisi
Gayrimenkulün mülkiyet değişikliğinin tescili üzerine vergi alınır. Vergi, adil piyasa değerinin %2,5'i olarak hesaplanır.
Bordro Vergisi
Ulusal sigorta primleri ve finansal faaliyetler vergisi dışında bordro vergisi yoktur.
Ulusal Sigorta Katkıları
İşverenler, çalışanların brüt maaşları üzerinden işveren ulusal sigorta katkılarını ödemeye tabidir. İşveren katkı oranı, işletmenin merkez ofisinin bulunduğu belediyeye göre %0 ile %14,1 arasında değişir. Katkı, iki ayda bir bildirilir ve ödenir.
Finansal Faaliyetler Vergisi
Finansal hizmetler sektöründeki kuruluşlar genel olarak özel bir bordro vergisine tabidir. Vergi oranı %5'tir ve ücret tabanına göre hesaplanır. Çalışanların zamanlarının %30'undan fazlasını KDV'den muaf finansal hizmetlere harcadıkları şirketler vergi kapsamına alınacaktır.
DANİMARKA
Kurumlar Vergisi
Şirketler tüm gelirleri üzerinden vergiye tabidir ve yalnızca şirketin faaliyetleriyle ilgili giderler üzerinden vergi indirimi yapılmasına izin verilir.
Danimarka vergi hukukuna göre, yurt dışında bulunan PE'ler ve gayrimenkuller açısından bölgesellik ilkesi geçerlidir. Bu nedenle, bir Danimarka şirketi dünya çapındaki geliri üzerinden vergilendirilmez. Bunun yerine, Danimarka dışındaki bir PE'den veya yurt dışında bulunan gayrimenkullerden elde edilen gelir vergiye tabi gelirden hariç tutulur. Yerleşik olmayan şirketler yalnızca Danimarka'da elde edilen gelirden elde edilen kâr üzerinden vergilendirilir. CIT oranı %22'dir.
Gelir Vergisi
Bir birey Danimarka'da, Danimarka'ya karşı tam vergi yükümlülüğüne sahip olarak, Danimarka'ya karşı sınırlı vergi yükümlülüğüne sahip olarak veya özel yabancılara yönelik kurallara veya işgücü kiralama kurallarına göre vergilendirilebilir.
Danimarka'da ikamet eden kişiler tam vergi yükümlülüğüne tabidir (yani, kişi bir çifte vergilendirme anlaşmasına [ÇVK] göre başka bir ülkede vergi mükellefi olarak kabul edilmediği sürece dünya çapındaki gelirleri üzerinden vergiye tabidir).
Danimarka'da tam vergi mükellefi olan bir birey, esas itibarıyla, 2025 yılında %52,07'ye kadar (aynı zamanda DTT amaçları için gelir vergisi olan AM vergisi dahil %55,90) normal vergi düzenlemesine göre vergilendirilecektir. Bir dizi indirim uygulanabilir; dolayısıyla, çoğu durumda efektif vergi oranı daha düşüktür.
Tam vergi yükümlülüğü olmayan bir bireyin Danimarka'ya karşı sınırlı vergi yükümlülüğü olabilir. Sınırlı vergi yükümlülüğü, Danimarka Kaynak Vergisi Yasası, Bölüm 2'de listelenen Danimarka kaynaklarından elde edilen gelirle sınırlıdır ve şunları içerir:
Danimarka'da yasal yeri olan bir işveren tarafından veya onun adına ödenen, Danimarka'da gerçekleştirilen iş için maaş,
2 ay içinde kalış süresi 183 günü aşan Danimarka'da yapılan iş için maaş,
Yönetici ücretleri, emeklilik dağıtımları ve sosyal güvenlik yardımları dahil olmak üzere belirli diğer kişisel gelir türleri,
Personelin işe alınmasına ilişkin özel kurallar kapsamındaki ücretlendirme,
Kalıcı bir işyeri (PE) bulunan bir işletmeden elde edilen gelir,
Danimarka'da bulunan mülkten elde edilen gelir,
Danimarka şirketlerinden elde edilen temettüler,
Danimarka'dan elde edilen telif geliri ve
Belirli koşullar altında danışmanlık yardımı için ücret.
Danimarka'ya sınırlı vergi mükellefiyeti olan bir birey, 2025 yılında Danimarka kaynaklı gelirleri üzerinden kural olarak %52,07'ye (AM vergisi dahil %55,90) kadar vergilendirilecektir.
Genel olarak bireyler, ulusal gelir vergisi, belediye vergisi, işgücü piyasası vergisi ve kilise vergisine tabidir.
Olağan sistem kapsamında vergilendirme yapılırken aşağıdaki gelir türleri geçerlidir:
Kişisel gelirler (maaş, ayni haklar, serbest meslek geliri, emeklilik geliri vb.)
Sermaye geliri (faiz geliri, faiz giderleri, net vergilendirilebilir sermaye kazancı, vb.)
Vergiye tabi gelir (sermaye gelirine eklenen ve belirli kalemlendirilmiş kesintiler için düzeltilen kişisel gelir).
Hisse senedi gelirleri (temettüler, hisse senetlerinden elde edilen sermaye kazançları).
Emlak değeri (Danimarka'da veya yurtdışında bulunan emlak değeri).
Farklı gelir türleri farklı vergilere tabidir ve dolayısıyla farklı oranlarda vergilendirilir. Bu ayrıca bir indirimin değerinin, indirimin hangi gelirde yapılabileceğine bağlı olarak değiştiği anlamına gelir.
Vergi oranları şu şekildedir:
Vergiler (2025) Gelir esası Vergi oranı (%)
Devlet vergileri:
Alt vergi Kişisel gelir 12.01
En yüksek vergi Kişisel gelir 15.00
Yerel vergiler:
Belediye vergisi (ortalama) Vergilendirilebilir gelir 25.068
İşgücü piyasası vergisi Kişisel gelir 8.00
Vergi paylaşımı:
DKK 0 ila DKK 67.500 Gelir paylaşımı 27.00
67.500 DKK'dan fazla Gelir paylaşımı 42.00
Vergi dilimlerinin ve yerel vergilerin her yıl ayarlanabileceğini unutmayın.
Toplamda marjinal vergi oranı %52,07'yi (2025) geçemez. Ancak, işgücü piyasası vergisi, hisse senedi vergisi, emlak değeri vergisi ve kilise vergisi bu kurala dahil değildir.
Net sermaye geliri %42'ye kadar (2025'te) vergilendirilir. Negatif net sermaye geliri ve diğer ödenekler düşülebilir ancak tam olarak uygulanamaz.
Katma Değer Vergisi (KDV)
Genel KDV oranı, talep edilen bedelin %25'idir.
Hastane tedavisi, sigorta ve reasürans hizmetleri ve para yatırma ve kredi verme gibi çoğu finansal faaliyet gibi belirli tedarikler KDV muafiyetlerine tabi olsa da, Danimarka KDV Yasası'nın 13. Bölümü uyarınca KDV muafiyetli işlemler ile 34. Bölümü uyarınca 'sıfır oranlı' işlemler arasında önemli bir ayrım yapılması hayati önem taşımaktadır. Yukarıda belirtilen örnekler, KDV'yi geri alma hakkının geçerli olmadığı 13. Bölüm işlemlerini özel olarak göstermektedir. Tersine, 34. Bölüm kapsamına giren işlemler, örneğin topluluk içi mal ve hizmet tedariki, tam bir KDV indirimine izin vererek bu iki kategorinin muamelesinde dikkate değer bir farkı vurgulamaktadır.
Danimarka, KDV sistemini tanıtan ilk ülkelerden biriydi. O zamandan beri, Danimarka'daki KDV mevzuatı birkaç değişikliğe uğradı. En önemli değişiklikler, mevzuatı Altıncı EC KDV Direktifi (1 Ocak 2007'den beri resmi olarak Katma Değer Vergisi ortak sistemi hakkında Konsey Direktifi 2006/112/EC olarak adlandırılmaktadır) ve 1 Ocak 2010'da yürürlüğe giren sözde AB KDV Paketi ile uyumlu hale getirmek için yapılan değişikliklerdi.
Mevcut Danimarka KDV Kanunu ( Momsloven ), 1 Temmuz 1994 tarihinden itibaren yürürlüğe girmiştir. Danimarka KDV mevzuatı, Direktif ile karşılaştırıldığında küçük sapmalar ve çeşitli takdirî hükümlerin kullanımını içermektedir.
Sözde 'vergiye tabi kişiler' (bağımsız olarak ekonomik faaliyetler yürüten girişimciler) tarafından yapılan tüm mal ve hizmet tedarikleri, özel olarak muaf tutulmadıkları sürece KDV'ye tabidir. KDV muafiyetleri sınırlı sayıda hizmet ve mal ile sınırlı olsa da, yorumlanmaları ve uygulanmaları açısından önemli sayıda bağlayıcı karar ve idari rehberliğe tabidirler.
İşlemler yalnızca Danimarka'da gerçekleştiği varsayıldığında Danimarka KDV'sine tabidir. Vergi tarafsızlığı adına, KDV ayrıca (i) ithalatlara (yani AB dışındaki topraklardan mal alımına), (ii) Topluluk içi satın alımlara (yani AB üye ülkelerinden mal alımına) ve (iii) yabancı tedarikçilerden çoğu hizmetin satın alınmasına da uygulanır.
KDV'nin nihai tüketici dışında başkaları tarafından üstlenilmesinin önlenmesi amacıyla, vergi mükellefi niteliğini taşıyanlar, bazı istisnalar dışında, satın alımların KDV'ye tabi işlemlere ilişkin olması koşuluyla, tedarikçileri tarafından fatura/alacak yöntemine göre tahsil edilen KDV'yi geri alabilirler. KDV, periyodik KDV beyannamesi (ödenecek KDV'den düşülerek) veya özel başvuru yapılarak geri alınır.
Ana kural olarak, Danimarka'daki mal ve hizmet tedariklerinde KDV'yi ödemek ve bildirmek tedarikçinin sorumluluğundadır. Ancak, vergiye tabi bir müşteri/alıcı, yurtdışından mal ithal etme veya satın alma ve yabancı tedarikçilerden çoğu hizmet türünün satın alınmasında KDV bildirmekten sorumludur.
ÖTV
Danimarka vergi yasasına göre, farklı ürünlere çeşitli tüketim vergileri uygulanır. Bazı tüketim vergileri AB düzenlemelerine göre yürürlüğe girerken, diğerleri yalnızca yerel yasalara göre yürürlüğe girer.
ÖTV, petrol ürünleri, bazı ambalajlar, alkollü içecekler ve tütün, çikolata ve şekerlemeler, kahve vb. dahil olmak üzere çok sayıda maldan alınmaktadır.
ÖTV oranları, mal türüne (örneğin çikolata, ambalaj) ve bazı durumlarda mal kategorisine (örneğin plastik poşet, kağıt poşet) göre değişir. Ayrıca, ÖTV oranlarının çoğu her yıl düzenlenir.
Yalnızca Danimarka'da satılan (veya Danimarka'ya götürülen) mallar Danimarka ÖTV'lerine tabidir. Danimarka'ya mal götüren veya Danimarka'da mal üreten şirketler ÖTV'leri ödemek için Danimarka vergi makamlarına kayıtlı olmalıdır.
Şirketlerin ÖTV ödemelerini ne zaman yapmaları gerektiği hususunda tescil türü belirleyici oluyor.
ÖTV'ler Danimarka'da tüketim vergisi olduğundan, bir şirket prensip olarak Danimarka dışında satılan ürünler için ÖTV'lerin geri ödemesini alabilir. Şirketler, söz konusu ÖTV'ler için kayıtlı olmasa ve ÖTV'ler önceki satıcılar tarafından ödenmiş olsa bile geri ödeme almaya hak kazanırlar.
Gümrük Vergisi
Danimarka, Avrupa Birliği'nin bir üye devletidir ve AB'nin Ortak Gümrük Tarifesi'ne göre, Avrupa Birliği dışından Danimarka'ya ithal edilen mallar gümrük vergilerine tabidir. Vergi oranları mallar arasında büyük ölçüde değişir.
Emlak Vergisi
Danimarka emlak vergisi sistemi yakın zamanda revize edildi, bu nedenle 2022 ve sonrası için tüm emlak vergileri önseldir ve değerlendirmeler kesinleştikten sonra herhangi bir ayarlama geriye dönük olarak talep edilecektir. Emlak vergilerinin kesinleşmesi, şu anda 2025/26'da olması beklenen nihai değerlendirmelerin yayınlanmasını beklemektedir.
Konut dışı mülk sahipleri her yıl arazi vergisi ödemek zorundadır. Arazi vergisi oranı belediyeler tarafından belirlenir ve arazinin değerinin %0,31 ile %1,77'si arasındadır. Belediyeler ayrıca belirli konut dışı mülkler için belediyeler tarafından belirlenen ve arazi değerinin %0,08 ile %1,8'i arasında olan bir oranda özel bir kapsam ücreti koyabilirler.
Yeni mevzuatta, ne özel ne de ticari kişilerin yeni sistemde büyük ölçüde artan talepler almamasını sağlamak için birkaç geçiş şemasının bulunduğunu belirtmek önemlidir. Ancak, mülkte değişiklik yapmak bu şemaları geçersiz kılabilir ve emlak vergileri üzerinde büyük bir etkiye sahip olabilir.
Damga Vergisi
Damga vergisi, gayrimenkulün devri için tapular ve gayrimenkul ve kooperatif konutları, taşınır mallar ve maddi olmayan varlıklarla ilişkili ipotekler ve motorlu taşıtlardaki mülk rezervasyonları dahil olmak üzere birkaç belge için ödenir.
Hisse senetlerinin devrinde damga vergisi yoktur.
Damga vergisi, sabit ücrete dayalı önceden belirlenmiş bir yüzde ile birlikte 1.825 DKK ile 1.850 DKK (2025) arasında değişen sabit bir tutardır.
Bordro Vergisi
İşveren vergisi dışında bordro vergisi yoktur.
İşveren Vergisi (Sosyal Güvenlik Ücretleri)
İşverenin Arbejdsmarkedets Tillægspension (ATP) (yani yaşlılık aylığı) ücretlerine katkısı, tam zamanlı çalışan için yıllık 2.376 DKK (2025) ve çalışan kısmı için 1.188 DKK (2025)'tir.
ATP katkısına dayanarak türetilmiş katkılar ödenecektir. Ayrıca, zorunlu bir Danimarka iş kazası sigortası yaptırılmalıdır. Toplam yıllık işveren sosyal güvenlik maliyetleri, sektöre bağlı olarak tam zamanlı çalışan başına yaklaşık 16.000 DKK'dır (2025).
ATP katkıları ödeyen işverenler, sosyal güvenlik katkısı olmamasına rağmen, Danimarka Görevli Çalışanlar İşgücü Piyasası Fonu'na katkı sağlamakla yükümlüdür.
KDV'den muaf hizmetler sunan şirketler, toplam yıllık maaş maliyeti üzerinden hesaplanan işveren vergisini ödemek zorundadır. Oran, 2018'den itibaren bankalar ve diğer finans kuruluşları için en önemli sektör olan işveren vergisini ödeyen %15,3'e kadar çıkabilir. Bu vergi, gelir vergisi amaçları için düşülebilir.
Çevre Vergileri / Enerji Vergileri
Danimarka şirketleri, şirketlerin enerji tüketimini, çevresel etkisi olan sıvıların deşarjını ve emisyonu azaltmak için getirilen çevre vergilerini ödemek zorundadır. Bu vergiler, enerjiyi sağlayan şirketlere ödenir ve bu şirketler de vergileri Danimarka vergi makamlarına öder. Çevre vergisi oranlarının çoğu her yıl düzenlenir.
Genel olarak, 2024'te Danimarka'daki KDV'ye kayıtlı şirketlerin neredeyse tamamı enerji üzerindeki çevre vergilerinin (enerji vergileri olarak da bilinir) bir kısmının geri ödemesini alabildi.
Enerji vergilerinin geri ödemesinin büyüklüğü, kullanılan enerji türüne ve şirketlerin KDV'yi ne ölçüde düşebileceğine bağlıdır.
1 Ocak 2025'ten itibaren yeni bir CO2 vergisi yürürlüğe girecek. Bu vergi, Danimarka ÖTV sisteminde önemli bir değişikliği temsil ediyor ve enerji üzerindeki ÖTV'lerin geri ödenmesini etkileyecek.
Kilise Vergisi
Kilise vergisi, söz konusu belediyeye bağlı olarak sabit bir oranda uygulanır. Kilise vergisi mükellefleri için ülke ortalaması yaklaşık %0,64'tür (2025). Kilise vergisi belediyeler tarafından uygulanır ve yalnızca Danimarka Devlet Kilisesi (Lutheran) üyeleri için tahsil edilir. Danimarka'da kayıt yaptırırken, tüm bireyler dahil edilmemeleri gerektiğini açıkça belirtmelidir.
İZLANDA
Kurumlar Vergisi
Yerleşik şirketler, dünya çapındaki gelirleri üzerinden işletme giderleri düşüldükten sonra vergi öderler. İndirilebilir işletme giderleri, geliri sağlamak, sigortalamak ve sürdürmek için gereken tüm gider ve maliyetlerden oluşur.
Sınırlı sorumlu şirketler (LLC'ler) ve sınırlı ortaklık şirketleri için kurumlar vergisi (KV) %20 oranında değerlendirilir. Diğer tüzel kişilik türleri (örneğin ortaklıklar) için KV %37,6 oranında değerlendirilir.
İzlanda'da yürütülen hizmetler veya ticari faaliyetler için ödeme alan yerleşik olmayan şirketler ile İzlanda'da daimi bir işyeri (DE) işleten veya bu tür işyerlerinden kar elde eden şirketler, İzlanda'daki gelirleri için yerleşik şirketlere uygulanan oranda CIT'ye tabidir.
Genel olarak, İzlanda'da kurulmuş ve kayıtlı tüm şirketler İzlanda'da vergi mükellefi olarak kabul edilir. Aynı durum, şirket tüzüğüne göre İzlanda'da ikamet adresi bulunan veya şirketin yönetimi İzlanda'da yürütülen şirketler için de geçerlidir.
Yabancı şirketler, fiili yönetimleri İzlanda'da gerçekleştirildiği takdirde İzlanda vergi mükellefi olarak kabul edilirler.
İç Gelir Müdürlüğü, bir şirketin ikametgahının İzlanda'da olup olmadığına bir kararla karar verebilir. Karara İç Gelir Kurulu'na veya bir mahkemeye itiraz edilebilir.
Daimi Kuruluş (PE)
'Daimi kuruluş' tanımı, Ekonomik İşbirliği ve Kalkınma Örgütü'nün (OECD) 5. Maddesindeki PE tanımıyla uyumludur. Temel fark, bir inşaat sahasının veya inşaat veya kurulum projesinin yalnızca altı aydan uzun sürmesi durumunda bir PE oluşturmasıdır, OECD Model Anlaşması'ndaki gibi 12 ay değil. Başka bir fark ise, bir yabancı şirketin işletmenin birincil iş alanını desteklemek için sunuculara veya benzeri bilgisayar sistemlerine sahip olması durumunda, veri depolama ve toplama ile ilgili olarak kullanıldığında bunun kendi başına bir PE oluşturmamasıdır.
Gelir Vergisi
Yerleşik kişiler, dünya çapındaki gelirleri üzerinden İzlanda'da vergi ödemekten tamamen sorumludurlar.
İzlanda'da geçici olarak kalan ve kalışları sırasında istihdamdan gelir elde eden yerleşik olmayan kişiler, bu gelir üzerinden ulusal gelir vergisine tabidir. Ayrıca yerleşik kişilerle aynı şekilde belediye gelir vergisine tabidirler. Diğer yerleşik olmayan kişiler, İzlanda'dan elde ettikleri gelir üzerinden ulusal gelir vergisine ve belediye gelir vergisine tabidirler. Yerleşik olmayan kişilere, yerleşik kişilerle aynı gider kesintileri yapmalarına izin verilir.
Kişisel Gelir Vergisi Oranları
Kişisel gelir, kademeli eyalet gelir vergisi oranı ve belediye vergisi ile net bir gelir vergisi matrahıdır.
Adım Aylık gelir (ISK*) Gelir vergisi (%) Belediye vergisi** (%) Toplam vergi (%)
1 İlk 472.005 ISK
(yılda 5.664.060 ISK) 16.55 14.94 31.49
2 Sonraki 853.122 ISK
(yılda 10.237.464 ISK) 23.05 14.94 37,99
3 1.325.127 ISK'nin
(yılda 15.901.524 ISK) üzerindeki gelir 31.35 14.94 46.29
* İzlanda kronu, ** Kaynakta kesilen belediye gelir vergisi oranı %14,93 olup, her belediyenin kendi kararıyla nihai tarhiyatta %12,44 ile %14,93 arasında değişmektedir.
Yerleşik olmayan yöneticilere ve komite üyelerine ödenen ücretler, hibeler veya bağımsız kişisel hizmetler ve sanat performansları için ödenen ücretler şeklinde İzlanda kaynaklı gelirler, %20 oranında ve 2023 yılında %14,93 olan ortalama belediye gelir vergisi oranına eklenerek vergilendirilir.
Sermaye Gelir Vergisi
Bir bireyin sermaye geliri üzerindeki vergi oranı %22'dir.
1 Ocak 2020 tarihinden itibaren hak sahibi derneklerin yazarlara yaptığı ödemeler sermaye geliri olarak değerlendirilecek ve kamuya açıklandıktan sonra %22 oranında vergilendirilecektir.
1 Temmuz 2020 tarihinden itibaren, sınırlı vergi mükellefiyeti bulunan kişilerin hisse senedi satışından elde ettikleri sermaye kazançlarından vergi tevkifatı yapmaları gerekmemektedir.
Katma Değer Vergisi (KDV)
KDV, yurt içi ticari işlemlerin tüm aşamalarında uygulanan bir tüketim vergisidir. KDV, özel muafiyetler uygulanmadığı sürece tüm mal ve hizmetler ile mal ve hizmet ithalatları üzerinde uygulanır.
KDV oranları
Genel KDV oranı %24’tür.
Aşağıdaki mal ve hizmetler %11 oranında indirimli KDV oranına tabidir:
Otel ve misafir odaları ile diğer konaklama tesislerinin kiralanması.
Kamp alanı olanakları. Kamp alanında elektrik, tuvalet ve duşlara erişim, tesis hizmetinin bir parçası olarak kabul edilir ve bu nedenle hizmetin kamp için giriş ücretine dahil olup olmamasına veya kamp alanının konuklarına ayrı olarak satılıp satılmamasına bakılmaksızın indirimli oranda KDV'ye tabidir.
Balina izleme, at binme ve kar arabası turları gibi yolcu taşımacılığı.
İzlanda'da kullanılan hizmetlere ilişkin seyahat acenteleri ve tur operatörlerinin hizmetleri.
Radyo ve televizyon aboneliği.
Gazeteler, süreli yayınlar ve dergiler.
Hem İzlandaca hem de tercüme edilmiş kitaplar, müzik notaları ve ses kayıtları. Aynısı kompakt diskler ve diğer benzer medyalar ve elektronik medya için de geçerlidir.
Evlerin ve yüzme havuzlarının ısıtılmasında kullanılan jeotermal sıcak su, elektrik ve yakıt yağları.
Katma Değer Vergisi Kanunu'na eklenen ekte yer alan, halkın gıda ve diğer tüketim maddeleri.
Yollara ve diğer ulaşımla ilgili yapılara erişim.
Kompakt diskler, kayıtlar, ses kasetleri ve yalnızca müzik için eşdeğer diğer ortamlar ve videolar için değil. Aynısı, video içermeyen elektronik olarak yayınlanan müzik için de geçerlidir.
Prezervatifler, tekrar kullanılabilir bezler ve bez destekleri.
Sportif faaliyetler nedeniyle muafiyet kapsamına girmeyen hamam, sauna ve spa alanlarına giriş ücretleri.
Rehberlik hizmetleri.
Belirli hizmetler ve mallar sıfır oranlıdır, yani aslında hiçbir KDV ücreti yoktur. Sıfır oranlı KDV esas olarak ihraç edilen mallara ve yurt dışında sağlanan hizmetlere uygulanır.
KDV kuruluşları
Ticari amaçlarla vergiye tabi mal ve hizmet ticareti yapan işletmeler KDV'yi tescil ettirmek ve tahsil etmek zorundadır.
KDV'den muaf hizmetler
KDV Kanunu, sağlık hizmetleri, sosyal hizmetler, okulların işletilmesi, çeşitli eğitim hizmetleri, kültürel faaliyetler, spor faaliyetleri, toplu taşıma, posta hizmetleri, gayrimenkul satışı (otel ve misafirhane kiralamaları hariç), otopark kiralama, sigortacılık faaliyetleri, finansal bankaların hizmetleri (ve menkul kıymet ticareti), piyangolar ve bahis havuzları, sanatsal faaliyetler, cenaze törenleri ve kilise din adamlarının tüm hizmetleri gibi vergiden muaf olan belirli hizmetleri ayrıntılı olarak açıklamaktadır.
12 aylık dönemde toplam değeri 2 milyon İzlanda kronu'nun (ISK) altında olan vergiye tabi mal ve hizmet satanlar da KDV toplamaktan ve göndermekten muaftır.
Yerleşik Olmayan Taraflar İçin Temsilci
İzlanda'da vergiye tabi işlemler yapan ancak İzlanda'da ikamet etmeyen veya daimi ikametgahı olmayan yerleşik olmayan kişiler, kendi adlarına rapor vermek üzere İzlanda'da ikametgahı olan bir KDV temsilcisi atamalıdır. Her iki taraf da KDV ödemelerinden sorumludur (KDV'nin gönderilmesini sağlamaktan sorumludur). Yerleşik olmayan bir kişi KDV temsilcisi atamazsa, hizmetlerin/malların alıcısı KDV'yi ödemekten sorumludur (ters ücret).
Yerleşik olmayan kişi yalnızca e-hizmet sağlıyorsa, kişi KDV'yi kendisi beyan etmek/ödemek için (yani bir KDV temsilcisi olmadan) İzlanda kimlik numarası başvurusunda bulunabilir.
KDV muhasebe dönemleri ve son ödeme tarihleri
KDV genellikle iki ayda bir beyan edilir ve ödenir. KDV ödemesinin son tarihi, yerleşim döneminin bitiminden bir ay beş gün sonradır. Örneğin, Ocak ve Şubat ödemelerinin son tarihi 5 Nisan'dır.
KDV vadesinde ödenmezse, toplam %10'a kadar her gün için %1 ceza ücreti eklenir. Ayrıca vade tarihinden itibaren bir ay sonra gecikme cezası faizi uygulanır.
Vergi daireleri, beyanname verilmemesi nedeniyle oluşacak KDV'yi tahmin etmişlerse, geç beyanname verme nedeniyle 5.000 ISK tutarında özel bir ücret uygulanır.
KDV İadesi
İzlanda'da ikamet etmeyen veya bir PE'ye sahip olmayan yabancı işletmeler, İzlanda'da bu tür işletmelerin ticari amaçları doğrultusunda satın aldıkları veya ithal ettikleri mallar ve vergiye tabi hizmetler için ödedikleri KDV'nin iadesini alabilirler.
Bu tür geri ödeme, söz konusu işletmeler İzlanda'da bu tür faaliyetlerde bulunuyorsa KDV Kanunu'nun 5. ve 6. Maddeleri uyarınca İzlanda'da kayıt altına alınması gereken yabancı işletmelere yapılabilir. Bu, seyahat acenteleri, sigorta şirketleri, bankalar ve diğer finansal kuruluşlar gibi işletmelerin bu tür geri ödemeyi alamayacağı anlamına gelir.
Bir diğer ön koşul ise başvurunun yapıldığı dönemde işletmenin İzlanda'da mal satışı veya vergiye tabi hizmet satışı yapmamış olmasıdır.
Yurt dışında ikamet eden taraflar, İzlanda'da satın aldıkları malları satın alma tarihinden itibaren üç ay içinde yanlarında yurtdışına götürmeleri halinde, mallar için kısmi KDV iadesi alabilirler. Daha sonra malları, gerekli belgelerle birlikte, çıkış tarihinde uygun iade şirketine veya gümrük yetkililerine sunmaları gerekir ve satın alma bedeli en az 4.000 ISK olmalıdır.
ÖTV
İzlanda’da sıvı fosil yakıtlar için hazineye bir ÖTV ödenir. Bu bağlamda sıvı fosil yakıtlar petrol ve petrolden üretilen sıvı yakıtlardır.
Vergi litre başına ISK cinsinden aşağıdaki şekilde tahsil edilmektedir:
ÖTV 2024 yılı için litre başına ISK 2025 yılı için litre başına ISK
Benzinde genel ÖTV 33.70 34.55
Benzinde özel tüketim vergisi 54.30 55.65
Yağlarda ÖTV 75.40 77.30
Gümrük Vergisi
Gümrük Müdürlüğü ithalat, transit ve ihracatı kontrol eder ve ayrıca vergiler, harçlar ve çeşitli devlet gelirleri toplar. Genel kural, aksi yasada belirtilmediği sürece ithal mallar için ithalat vergilerinin (gümrük, tüketim vergileri, KDV ve çeşitli diğer ücretler) ödenmesidir. Bazı ürünlerin ithalatı için, ithalat lisansı gibi diğer koşulların sunulması gerekebilir.
İzlanda, Lihtenştayn, Norveç ve İsviçre Avrupa Serbest Ticaret Birliği'nin (EFTA) üyeleridir. EFTA Sözleşmesi, üye devletleri arasında bir serbest ticaret alanı kurmuştur. Ayrıca, EFTA devletleri Orta ve Doğu Avrupa'daki ve Akdeniz bölgesindeki bir dizi ülke, Meksika ve Singapur ile ortak serbest ticaret anlaşmaları imzalamıştır. Ayrıca, EFTA devletlerinden üçü (İzlanda, Lihtenştayn ve Norveç) 1992'de Avrupa Ekonomik Alanı (AEA) Anlaşması'nı imzalamıştır. Mevcut sözleşme tarafları, üç EFTA devletine ek olarak Avrupa Topluluğu (AT) ve 25 AT üye devletidir. İzlanda ayrıca iki komşu ülkesi Grönland ve Faeroe Adaları ile ikili bir anlaşmaya sahiptir.
Emlak Vergisi
İzlanda'da gayrimenkulün değerlendirilmiş değerine her yıl belediye emlak vergisi uygulanır.
Damga Vergisi
Damga vergisi, gayrimenkul ve arazi mülkiyetinin değişmesine ilişkin belgelere uygulanır. Ancak, mülkiyet değişikliği bir şirketin birleşmesi veya bölünmesiyle ilgili olduğunda damga vergisi uygulanmaz.
Damga vergisi oranı, hak sahibinin gerçek veya tüzel kişi olmasına göre %0,8 ve %1,6'dır.
Gayrimenkul ve arsaların tapu ve satın alma sözleşmelerinin düzenlenmesinde damga vergisi, gayrimenkul ve arsanın resmi kayıtlardaki değeri üzerinden alınmaktadır.
Diğer tüm belgelere damga vergisi uygulanmaz.
Ciro Vergisi
Tarımsal ciro üzerinden %1,2 oranında tarımsal vergi alınmakta iken, 2017 yılı matrahından (yani 2016 yılı cirolarından) itibaren bu vergi kaldırılmıştır.
Bordro Vergisi
Sosyal güvenlik katkıları, emeklilik katkıları ve rehabilitasyon fonu için geçerli olanlar dışında bordro vergisi uygulanmaz .
Sosyal Güvenlik Katkıları
İşverenler sosyal güvenlik katkılarından sorumludur. Genel oran %6,35'tir. Balıkçılar için ek sosyal güvenlik katkısı %0,65'tir. A1 formunu gönderen mükellefler için sosyal güvenlik katkısı %0,425'tir.
Emeklilik Katkıları
Emeklilik fonuna zorunlu katkının asgari tutarı 16-70 yaş arası toplam ücretin %15,5'idir.
Ücret anlaşmaları emeklilik fonlarına yapılan ödemeleri kapsar. Genel kural, ücretli çalışanın toplam ücretinin %4'ünü ödemesi ve ücretli çalışanın eşleşen katkısının %11,5 olması ve toplam katkının %15,5 olmasıdır.
İşverenin bireysel emeklilik fonuna yapacağı ilave katkı payı %2 iken, çalışanın yapacağı ilave katkı payı %4'tür.
Rehabilitasyon Fonu
İşverenler, tüm maaşların %0,1'ini İzlanda Rehabilitasyon Fonu VIRK'e ödemek zorundadır.
Finansal Faaliyet Vergisi (FAT)
Sigorta şirketleri de dahil olmak üzere finans kuruluşları tarafından yapılan tüm maaş ödemelerinden %5,5 oranında vergi alınır. Vergi aylık olarak toplanır.
Konaklama Vergisi
KDV'ye tabi konaklama yeri satanlar, satılan her gece için aşağıdaki şekilde vergi toplamak ve iade etmekle yükümlüdürler:
Kamp alanında konaklama ve mobil ev ve karavanlar için arsalar için 400 ISK
85/2007 sayılı Kanuna göre II-IV kategorisinde faaliyet ruhsatı bulunan otel, pansiyon ve diğer konaklama tesisleri için 800 ISK,
İzlanda limanında bir yolcu gemisinde konaklama için 1.000 ISK.
DEĞERLENDİRME VE SONUÇ
Hayatın her alanında bulunan ve ona nüfuz eden vergi uygulamaları ile maliye politikalarından hareketle son zamanların gözdelerinden, efsanelere konu olmuş İskandinavya’nın geçmişi Vikinglerin torunlarının bugün yaşadığı ülkeler olan İsveç, Norveç, Danimarka ve İzlanda’yı göz önünde bulundurarak derli toplu bir şekilde bu ülkelere ihracat yapacak veya oradan ithalat gerçekleştireceklere, yatırım yapacaklara bir ön ayak veya referans olma düşüncesi ile kaleme aldığım yazımda; dünya ekonomisi açısından önem arz eden İskandinav coğrafyasında yer alan 4 ayrı ülkede hangi vergi türlerinin yer aldığı ile hangi vergi uygulamalarının yapıldığında ayrıntısı bir şekilde değindim. Yazımın başlangıç bölümünde de değindiğim üzere Vergi gelirlerinin Gayri Safi Yurtiçi Hasıla (GSYİH)’ye oranına baktığımızda “Viking Ülkeleri” diye adlandırdığım ülkelerden 3’ü olan İsveç, Norveç ve Danimarka’nın ilk 10 ülke arasında yer aldığını, bununla birlikte vergi oranlarının oldukça yüksek olmasına rağmen bu ülkelerde vergi tahsilatının da yüksek olduğunu bu istatistiki verilerden görmekteyiz. Sonuç olarak İskandinav ülkeleri ile de ekonomik ve sosyal ilişkileri geliştirmek, ihracat miktarı ile ihracat çeşitliğini de arttırmak, işbirlikleri kurmak veya kurulan işbirliklerine dahil olmak karışlıklı teşvik çabaları da bizlerin bu coğrafyalarda söz sahibi ve etkin olmamıza fayda sağlayıp ekonomik gelişimimize farklı katkılar sağlayan bir alan olarak kendini gösterecektir.
Yararlanılan Kaynaklar
https://www.oecd.org/
