KDV Genel Uygulama Tebliği’nde Değişiklik (Seri No: 57)

KDV Genel Uygulama Tebliği’nde Değişiklik (Seri No: 57)

Tarih : 31.01.2026
Konu : KDV Genel Uygulama Tebliği’nde (Seri No: 57) Yapılan Değişiklikler

1. Giriş

31 Ocak 2026 tarihli ve 33154 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 57) ile, gerek KDV istisnalarının kapsamı gerekse KDV indirimi ve iade mekanizmaları bakımından uygulamada önemli sonuçlar doğurabilecek düzenlemeler yapılmıştır.

Bu sirkülerde, söz konusu düzenlemeler yalnızca maddeler halinde sıralanmakla yetinilmeyerek, istisnaların kapsamı, uygulama şartları ve mükellefler açısından doğurabileceği sonuçlar ayrıntılı şekilde açıklanmıştır.

2. Premiks ve Flake Teslimlerinde KDV Uygulamasının Netleştirilmesi

Yapılan düzenleme ile, hayvan beslenmesinde kullanılan ancak doğrudan hayvanlara yedirilmesi amaçlanmayan;

·  yem katkı maddelerinin karışımı niteliğindeki premiksler ile

·  tahılların buhar ve yüksek basınç altında pişirilmesi ve ardından ezilerek kurutulması prensibine dayanan flake ürünler,

tek başına karma yem kapsamında değerlendirilmeyeceği açıkça hükme bağlanmıştır.

Bu kapsamda, söz konusu ürünlerin teslimleri 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu uyarınca tanınan karma yem istisnası kapsamında değerlendirilmeyecek olup, bu ürünler için genel hükümler çerçevesinde KDV hesaplanması gerekecektir.

Uygulama açısından önem arz eden husus, premiks ve flake ürünlerinin karma yem üretim sürecinde girdi olarak kullanılıyor olmasının, bu ürünlerin bağımsız teslimlerinde istisna uygulanmasına imkân vermediğinin Tebliğ düzeyinde açıkça ortaya konulmuş olmasıdır.

3. Süresi Uzatılan KDV İstisnaları (II/E-5 ve II/E-5.1)

Tebliğ ile, KDV Genel Uygulama Tebliği’nin II/E-5 ve II/E-5.1 bölümlerinde yer alan ve süresi 31.12.2025 tarihinde sona ermesi öngörülen KDV istisnalarının uygulama süresi 31.12.2035 tarihine kadar uzatılmıştır.

3.1. II/E-5 Bölümü Kapsamındaki İstisna

II/E-5 bölümünde düzenlenen istisna, uluslararası anlaşmalar veya Türkiye’nin taraf olduğu sözleşmeler kapsamında belirli kurum, kuruluş ve projeler için tanınan KDV istisnalarına ilişkindir. Bu kapsamda;

·  uluslararası kuruluşlar,

·  yabancı devlet temsilcilikleri,

·  belirli proje ve faaliyetler çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler,

KDV’den istisna edilmekte, söz konusu işlemler nedeniyle yüklenilen KDV’nin ise indirim veya iade konusu yapılabilmesine imkân tanınmaktadır.

3.2. II/E-5.1 Bölümü Kapsamındaki İstisna

II/E-5.1 bölümünde ise, II/E-5 kapsamında yer alan istisnaların uygulama usul ve esasları, belge düzeni, istisnanın tevsiki ve iade süreçlerine ilişkin açıklamalar yer almaktadır. Bu bölüm, istisnanın fiilen uygulanabilmesi açısından teknik ve idari çerçeveyi belirlemektedir.

3.3. Süre Uzatımının Önemi

Söz konusu istisnaların süresinin 2035 yılı sonuna kadar uzatılması;

·  uzun vadeli yatırım ve proje planlaması yapan mükellefler açısından hukuki ve mali öngörülebilirliği artırmış,

·  istisnanın geçerliliğine ilişkin tereddütleri ortadan kaldırmış,

·  özellikle uluslararası projelerde KDV kaynaklı maliyet risklerini azaltmıştır.

4. UEFA Organizasyonları Kapsamında KDV Tam İstisnası

7566 sayılı Kanun ile 3065 sayılı KDV Kanunu’na eklenen geçici 46’ncı madde uyarınca, belirli UEFA organizasyonları kapsamında yapılacak teslim ve hizmetler için tam KDV istisnası getirilmiştir.

Bu kapsamda;

·  2026 UEFA Avrupa Ligi Finali,

·  2027 UEFA Konferans Ligi Finali,

·  2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonası

dolayısıyla, Türkiye’de işyeri, kanuni veya iş merkezi bulunmayan UEFA, katılımcı takımlar ve organizasyonda görevli tüzel kişilere yapılan mal teslimleri ve hizmet ifaları KDV’den istisna edilmiştir.

Bu istisna, yalnızca teslim veya hizmet bedeli üzerinden KDV hesaplanmamasını değil, aynı zamanda bu işlemler nedeniyle yüklenilen KDV’nin indirim ve iade yoluyla telafi edilmesini mümkün kılan tam istisna niteliği taşımaktadır.

5. Belediyeler ve Kamu İdarelerinin Taşınmaz Satışlarında KDV

Yapılan değişiklikle, uygulamada sıkça tereddüt edilen “belediye mi satıyor, belediye şirketi mi?” ayrımı Tebliğ düzeyinde netleştirilmiştir.

Buna göre;

·  belediyeler, il özel idareleri ve yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıklarının kendi mülkiyetlerinde bulunan taşınmazları doğrudan satmaları halinde, bu satışlar KDV’den istisna olmaya devam edecektir.

·  ancak bu idarelerin bünyelerinde oluşturdukları iktisadi işletmeler veya belediye şirketleri tarafından yapılan taşınmaz satışları, KDV Kanunu’nun 17/4-p maddesindeki istisna kapsamında değerlendirilmeyecek ve genel hükümlere göre KDV’ye tabi olacaktır.

Bu ayrım, özellikle büyük ölçekli arsa ve gayrimenkul satışlarında alıcılar açısından da ciddi vergi riskleri doğurabilecek niteliktedir.

6. İthalatta Gözetim, Korunma ve Dampinge Karşı Vergiler Nedeniyle Ödenen KDV

7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı çerçevesinde, ithalat işlemleri sırasında;

·  gözetim uygulaması nedeniyle ortaya çıkan ve tevsik edilemeyen tutarlar,

·  korunma önlemi kapsamında alınan ek mali yükümlülükler,

·  dampinge karşı ve telafi edici vergiler,

nedeniyle ödenen ve KDV matrahına dahil edilen KDV’nin indirim hakkı kaldırılmıştır.

Bu düzenleme ile amaçlanan, ithalat bedelini fiilen yansıtmayan ve ekonomik gerçeklikle bağdaşmayan tutarlar üzerinden haksız KDV indirimi yapılmasının önüne geçilmesidir.

7. KDV İadesinde Olumsuzluk Tespit Edilen Tedarikçiler

Tebliğ’de yapılan değişiklikle, KDV iade talebinde bulunan ve kendisi hakkında herhangi bir olumsuzluk bulunmayan mükelleflerin, doğrudan mal veya hizmet temin ettikleri firmalar hakkında olumsuzluk bulunması halinde izlenecek yol ayrıntılı şekilde düzenlenmiştir.

Bu kapsamda mükelleflere tanınan 15 günlük süre hem mükellef haklarını koruyan hem de idareye denetim imkânı sağlayan bir ara mekanizma olarak öne çıkmaktadır.

8. Sonuç ve Değerlendirme

Seri No: 57 Tebliğ ile;

·  KDV istisnalarının sınırları daha net çizilmiş,

·  ithalat ve iade süreçleri disipline edilmiş,

·  kamu taşınmaz satışları ve büyük organizasyonlar özelinde uygulama birliği sağlanmıştır.

Mükelleflerin, özellikle ithalat işlemleri, KDV iadesi süreçleri ve istisna uygulamalarını bu düzenlemeler ışığında yeniden değerlendirmeleri önem arz etmektedir.

“Bu Tebliğ Kimi, Nasıl Etkiler?” – Tablolu Etki Analizi

Kaynak: 31.01.2026 Tarihli Resmi Gazete