43 Seri Nolu Tebliğ İle KDV Genel Uygulama Tebliğinde Ne Gibi Değişiklikler Yapılmıştır?
Şefik Şengün
25.10.2022 tarih ve 31994 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 43 Seri Nolu KDV Tebliği ile “KDV Genel Uygulama Tebliğinde” aşağıdaki değişiklikler yapılmıştır.
1- Kanuni Süresinden Sonra Verilen 2 Nolu KDV Beyanındaki KDV’nin İndirim Konusu Yapılabilmesi Ödeme Şartına Bağlanmıştır.
Bilindiği üzere KDV tevkifatı kapsamında tevkif edilen KDV, ancak 2 Nolu KDV beyanının verildiği ayda indirim konusu yapılıyordu. Sözkonusu 43 nolu değişiklik tebliği ile 25.10.2022 tarihinden itibaren, sorumlu sıfatıyla kanuni süresinden sonra 2 nolu KDV beyanı ile beyan edilen KDV, bu beyana ilişkin ödemenin yapıldığı dönemde indirim konusu yapılabilecektir.
Örnek: 2022/ 8. Ayda 2 nolu KDV beyanını ilgilendiren 9/10 oranında tevkifata tabi 100.000 TL KDV’nin 90.000 TL’sı tevkif edilmiş ve 10.000 TL’sı satıcıya ödenmiştir. Satıcıya ödenen 10.000 TL KDV, deftere işlendiği dönemde yapılmak kaydıyla, en geç 31.12.2023 tarihine kadar indirim konusu yapılabilecektir. Tevkif edilen 90.000 TL’nin ise 2 Nolu beyanın yapıldığı 2022/8. ayda indirim konusu yapılması gerekiyor.
Ancak yeni yapılan değişiklikle, 2 nolu KDV beyanı ile kanuni süresinden sonra beyan edilen 90.000 TL KDV, ödendiği dönemde ancak indirim konusu yapılabilecektir. Örneğimizde 2 nolu KDV beyanının 2022 Ekim ayında ve ödemenin ise 2023 Ocak ayında yapıldığını varsayarsak, indirim 2022/Ekim ayında değil, ödemenin yapıldığı 2023/Ocak ayında ödeme tutarı kadar olabilecektir.
2- Demir-Çelik ve Alaşımlarında Uygulanan KDV Tevkifat Oranı Arttırılmıştır.
Demir-Çelik ve Alaşımlarında uygulanan 4/10 Tevkifat oranı, 01.11.2022 tarihinden itibaren 5/10 olarak uygulanacaktır.
Ayrıca bu tarihten itibaren, “demir-çelik ve alaşımlarından mamul ürünlerin, payları Borsa İstanbul işlem gören şirketler (A.Ş.’ler) tarafından tesliminde de tevkifat uygulanacaktır. Yani bir bakıma belirlenmiş alıcılardan tevkifat yapılmaması kuralına bir istisna getirilmiş olmaktadır.
3- Gıda sektöründe Faaliyet Gösterenlere Nakit KDV İade Alma Hakkı Tanınmıştır.
Gıda sektöründe indirimli oranından doğan nakit KDV iadelerin de yılın içerisinde kısmen yolu açılmış bulunmaktadır. 01.11.2022 tarihinden itibaren dileyen mükellefler, takvim yılının ilk altı ayına ait (Ocak-Haziran dönemleri) bu teslimlerinden doğan KDV iadelerini, en erken ilgili yılın Haziran dönemi en geç ilgili yılın Kasım dönemi KDV beyanı ile talep etmeleri kaydıyla, nakden iade alabileceklerdir. Tabi ki ilk 6 ayını nakden alanlar, son altı ayına ait iadeyi eskiden olduğu gibi yıllık sistemde alabileceklerdir.
4- Kur Farkının İade İşlemleri Sonuçlandırıldıktan Sonra Ortaya Çıkması Halinde Kolaylık Sağlanmıştır.
Tam istisna kapsamındaki işlem yapan mükellefin mal ve hizmet alımlarına ilişkin olarak lehte ve aleyhte kur farkı çıkabilmektedir. Lehte kur farkı çıkması halinde, KDV hesaplanması ve kur farkının ortaya çıktığı dönem beyannamesinde beyan edilmesi ve bu kur farkının iade işlemleri sonuçlandırılmadan önce ortaya çıkması halinde, bu tutarın iade hesabından düşülmesi gerekmektedir. Ancak söz konusu kur farkının iade işlemleri sonuçlandırıldıktan sonra ortaya çıkması halinde, iade hesabında herhangi bir düzeltme yapılmasına gerek görülmemektedir.
5- KDV İadelerinde Sigorta Şirketi Kefalet Senetleri de Teminat Olarak Kabul Edilecektir.
7417 Sayılı Yasa ile 05.07.2022 tarihinden itibaren 6183 sayılı Yasanın 10. Maddesinde yapılan değişiklikle, sigorta şirketleri tarafından verilen süresiz ve şartsız kefalet senetleri de teminat olarak kabul edilmiştir. 01.11.2022 tarihinden itibaren KDV iadelerinde de “Sigorta Şirketi Kefalet Senetleri” de teminat olarak kabul edilecektir.
